【会计实务】原材料计划成本核算方法

成本核算是企业成本管理的一个极其重要的环节。认真做好成本核算工作，对于加强成本管理，促进增产节约，发展企业生产都有着重要的意义。材料的核算作为成本核算的一部分，同样具有很重要的意义。材料核算的方法有两种：一种是按实际成本进行核算，一种是按计划价格成本核算，本论文所研究的主要是按计划价格成本核算方法对材料进行核算的过程。其中，分别介绍了为什么要按计划价格成本核算方法对材料进行核算；材料采购时如何按计划价格成本核算方法对材料进行核算；材料发出时如何按计划价格成本核算方法对材料进行核算以及材料在盘点盈亏时如何按计划价格成本核算方法对其进行核算。
关键词：采购、发出、材料成本差异、盘盈盘亏 

    原材料的会计核算对企业来说很重要，无论是在材料采购时，在材料发出时，还是在年终材料盘点盈亏时！往往有些人只会注意到材料在采购和发出时的核算，这是不全面的。其实，在年终对材料进行盘点盈亏时，对材料的核算也很重要，或者可以说尤其重要！在我实习的的05年年底，实习单位在年终盘点材料的过程中就耗费了很大的人力和物力，从这个角度来看，就知道，企业对材料年终盘点盈亏的重视程度以及其对企业的重要性！我所在的实习单位对材料的会计核算采用的就是计划价格成本核算方法，采用该种方法对材料进行核算，可以大大的减少平时的日常工作量和人工，从而把日常核算工作转变成月核算工作，并且降低了产品成本。
一、企业正确组织经营过程核算工作的意义
    企业是按照社会主义市场体制的要求面向市场、独立核算、自负盈亏、自我积累、自我发展的产品制造企业。它的基本任务是努力增加产品产量，提高产品质量，扩大花色品种，满足市场需求，加强企业管理，进行技术改造，减少劳动和和物化劳动耗费，降低成本，增加盈利，提高经济效益，为发展社会主义市场经济积累更多资金。为了完成上述任务，企业必须以效益为中心，做好各方面工作，增强自我改造和自我发展能力。其中正确组织经营过程核算工作，利用会计资料，加强会计管理，规范企业生产经营行为，是一个重要方面。要做到及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标，如材料采购数量和单位材料采购成本、产品生产数量和单位产品生产成本，以及利润净额（或亏损）和利润分配情况，以便企业及时了解经营过程进度，纠正偏差，真正做到高产、优质、低消耗，不断增加花色品种，完成和超额完成各项计划指标。
    供应工作在保证生产需要的同时，还要注意储备资金的节约使用，提高流动资金的利用效果。在组织材料供应时，要少购勤进，以最少的储备量来保证生产的需要；要合理组织材料运输，就地取材，就近采购，降低材料采购成本。因此，在材料供应和资金管理工作中，必须克服“宽达宽用”、“宁多勿少”等错误思想，在不影响产品质量的前提下，积极处理各种积压材料，加速流动资金周转。
（一）企业材料核算的主要几个方面
    材料核算是材料供应和资金管理工作的一个很重要环节。认真做好材料核算工作，可以及时反映材料和采购、储备、保管和耗用情况，考核材料供应计划、材料储备定额和材料消耗定额的执行情况。这对节约使用储备资金，降低产品成本等事业都有着很重要的意义。企业材料的核算，主要包括以下几个方面：
    1、正确及时地反映材料采购情况，考核材料供应计划和用款计划的执行，促使企业不断改善材料采购工作，做到既保证生产需要，有节约使用采购资金，降低材料采购成本。
    2、正确及时地反映材料的收发和结存情况，考核材料储备定额的执行，防止材料超储、积压或储备不足等现象，不断加速材料储备资金周转。
    3、反映和考核材料消耗定额的执行情况，促使企业节约使用材料，降低产品的成本。
    4、正确计算耗用材料的实际成本，分别按照用途计入产品成本。
    5、定期对材料的结存数量和质量进行清查盘点，查明盘点盈亏的原因，并按照规定作出处理，防止丢失和盗窃，确保材料的完整无缺，做到帐、料、卡相符。
（二）材料按计划价格成本核算的优点和特点
    按照现行会计制度规定，原材料日常核算可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。按照计划价格组织材料收发的日常核算工作，有如下几个方面的优点：
    1、可以大大简化材料日常核算工作。因为同一材料，不论每批购入价格是否变动，只按一个单价，因而在材料明细分类核算中，平时只需登记数量即可，同时也免去在每次购入材料时都要逐批计算单价的手续。在计算耗用材料的实际成本时，只要计算一下这个时期内购入材料的实际成本，将它与计划价格成本比较，算出各类材料的成本差异率，乘以耗用材料的计划价格成本，计算出耗用材料分摊的成本差异，就可算出耗用材料的实际成本。
    2、采购材料的实际成本和计划价格成本比较，可以确定价格方面的差异，反映材料采购业务的成果，考核供应部门的工作质量，如是否通过合理组织材料运输、就地取材、就近采购等措施来降低材料采购成本。
    3、耗用材料按计划价格计价，可以在和预算成本的对比中剔除价格差异因素，确定材料成本中的用量差异，考核各个生产车间对于耗用材料的节约和浪费情况。
    原材料按计划成本核算的特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。其中，“材料成本差异”帐户是备抵附加帐户，即同时具备备抵和附加两种调整职能的帐户，当其余额与被调整帐户的余额方向相同时，调整的方向与附加帐户相同；当其余额与被调整帐户的余额方向相反时，调整的方向与备抵帐户相同。
二、按计划价格成本核算原材料的具体帐务处理
（一）材料采购的会计核算
    外购材料的实际成本，包括下列各项支出：
    1、买价，包括材料的原价、供销单位的手续费和税金。
    2、运杂费，包括自采购地点运到企业仓库前发生的包装、运输、装卸以及合理的运输损耗等费用。
    3、采购保管费，包括材料供应部门和仓库为材料采购、验收、整理、保管、收发而发生各项费用，以及合理的保管损耗。
  材料采购的核算，就是企业生产储备的供应过程的核算，为了考核材料供应计划的执行情况，确定采购材料的实际成本，并计算采购材料实际成本和计划价格成本的差异，在总分类核算上，要设置“物资采购”和“材料成本差异”两个科目。
    “物资采购”科目用以反映和考核材料采购资金支出情况，计算企业外购材料实际成本，考核采购业务的经营成果。该科目的借方登记企业所以外购并已验收入库的材料实际成本，包括买价、运杂费和采购保管费，借方发生额表明企业本期发生的采购资金支出；贷方登记外购并已验收入库材料的计划价格成本。借方和贷方的差额，就是购入材料实际成本与计划价格成本差异。如果借方大，表明材料采购成本超支；如果贷方大，表明材料采购成本节约。月末时，材料采购成本的超支或节约额应转入“材料成本差异”科目的借方或贷方。
    “材料成本差异”科目用以核算企业材料实际成本和计划价格成本的价格差异。科目的借方登记材料实际成本大于计划价格成本的超支额。贷方登记材料实际成本大于计划价格成本的节约额。发出材料所应负担的成本差异，应从本科目的贷方转入各有关生产费用科目，超支额用蓝字结转，节约额用红字结转。从各材料科目转出发出材料的计划价格成本加或减材料成本差异后，就调整为实际成本。本科目的月末余额，为库存材料的成本差异。各材料科目月末余额加或减本科目的月末成本差异，就为库存材料的
实际成本。
    1、货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库
    此种情况下只需按发票帐单的货款和相应的增值税等作购入处理，不必计算材料成本差异。即：
    借：物资采购（实际成本）
      应交税金---应交增值税（进项税额）
    贷：银行存款、应付票据、应付帐款等
    在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本，以下同。
    2、货款已支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库
    此种情况下既要按发票帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理，同时又要计算材料成本差异。
    借：物资采购（实际成本）
      应交税金----应交增值税（进项税额）
    贷：银行存款、应付票据
同时作入库处理：
    借：原材料（计划成本）
    贷：物资采购（计划成本）
    月末应根据“物资采购明细分类帐”将本月购入材料实际成本与计划价格成本的差异，自“物资采购”科目转入“材料成本差异”目。
    当采购材料的实际成本高于计划价格成本，“物资采购”科目结有借方余额时，应作如下分录：
    借：材料成本差异
    贷：物资采购
    当采购材料的实际成本低于计划价格成本，“物资采购”科目结有贷方余额时，应作如下分录：
    借：物资采购
    贷：材料成本差异
3、材料已验收入库，货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票）
（1）尚未收到发票帐单的情况
    此种方法，以计划成本作原材料入库处理，但不计算材料成本差异。
    借：原材料（计划成本）
    贷：应付帐款（计划成本）
    下月初用红字冲减，待发票帐单到达后再作购入处理。
（2）已收到发票帐单，或虽然发票帐单未到，但根据合同，随货同行发票等能够计算并确定材料实际成本的情况，月终时，应按材料采购的核算程序，通过物资采购帐户进行核算。
    其实，在实际操作中，上面的第三种情况基本上不会发生，通常情况下，只会发生第一种和第二种情况，因为在现在的社会情况下，往往都是一手交钱，一手交货。在我实习期间，我曾两次和材料采购人员外出采购材料，每次都是在谈好价格以后，我和采购员从银行把钱取出，交给材料供应商，然后把材料运送回单位，到单位后把材料入库。
（二）材料发出的会计核算
    在实习期间，我也曾客串过材料发出员的角色，相对于材料的采购来说，材料的发出要简单许多。在填好领料单和发料单以后，就可以由生产车间把材料拉走，接下来的就是在月底的时候对该月的材料差异进行结转而已。话虽这么说，可实际上材料的发出是一件很严肃的事情，有着严格的授权批准制度，而且领料单和发料单都是有事先连续编号的，领多少料都是按照事先做好的生产计划来决定的，用以达到防止有关人员从中做手脚的目的。发料员在发出材料时，要认真核对领料单和发料单上的编号是否和上一次的连续，如不连续，则不能发出材料，并要进行上报。在月底把领料单和发料单转给会计部门时，要由专门人员负责，以防止单据在转交过程中被有关人员做手脚。然而，我所在的实习单位在这方面做的就不够到位，我曾不止一次发现仓库有时会随便找一个人把领料单和发料单交到会计室，这方面是需要进行改进并加强管理的。
    发出材料时：
    借：生产成本、制造费用、管理费用等（计划成本）
    贷：原材料（计划成本）
    月末结转发出材料成本差异时：
    当材料实际成本高于计划价格成本，“材料成本差异”科目结有借方余额时，应作如下分录：
    借：生产成本、制造费用、管理费用等
    贷：材料成本差异
    如果材料实际成本低于计划价格成本，“材料成本差异”科目结有贷方余额时，用红字作如上相同分录入帐。
    例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600，000元，实际成本为605，000元；本月入库材料成本为1，400，000元，实际成本为1，355，000元。
    当月发出材料(计划成本)情况如下：
    基本生产车间领用 800，000元 
    车间管理部门领用 5，000元
    企业行政管理部门领用 15，000元
    要求：
   （1）编制发出材料的会计分录。
   （2）编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。
    解：
   （1）发出材料的会计分录
    借：生产成本 800,000 
        制造费用 5,000
        管理费用 15,000
    贷；原材料 820,000
   （2）计算当月材料成本差异率=〔（605,000-6,000,000）+（1,355,000-1,400,000）〕/（600,000+1,400,000）=2%
    月末结转发出材料成本差异的会计分录
    借：生产成本 16,000
        制造费用 100
        管理费用 300
    贷：材料成本差异 16,400
（三）年终对材料进行盘点盈亏时的会计核算
    在05年年底的时候，我所在的实习单位对材料进行了一次年终盘点，在盘点的过程中，动用了很大的人力和物力，由此可见单位对其的重视程度和其对单位的重要性。材料的年终盘点制度就是我们常说的材料清查盘点制度。为了保证材料的完整，做到帐实相符，企业必须建立材料清查盘点制度。由于企业材料种类繁多，收发频繁，并分散在各个仓库、现场存储，有些材料计量不准、自然损耗、收发时点错数量，以及认为短缺等原因，都会使帐面材料结存数量和实存数量不符。因此，必须通过清查盘点进行检查核实。材料清查盘点制度不仅可以保证帐实相符，给会计提供正确可靠的资料，同时还有下列几方面的作用：
    1、可以促使企业摸清家底，积极处理积压材料，加速流动资金周转。
    2、可以发现材料短缺和损坏情况，揭发违法乱纪行为，以便追究责任。
    3、可以发现材料供应和仓库管理等方面存在的问题，促使企业改革不合理的规章制度，改善经营管理，加强经济核算。
    材料的清查盘点，在平时应当轮流进行。每年在编制年度财务决算以前，还要进行一次全面清查盘点，使年度会计报表的数字正确可靠。我上面所提到的实习单位的材料盘点就是全面清查盘点。为了做好材料清查盘点工作，必须依靠和发动工人群众。在年度清查时，应成立一个由领导干部、专业人员（包括材料管理人员和会计审计人员）和工人参加的清查领导小组，把清查材料同加强仓库管理密切结合起来。
    材料清查盘点人员发现实存材料数量和“材料卡片”结存数量不符时，要查明原因，分清责任，并填制“材料盘点盈亏报告单”，经清查领导小组审查、鉴定，提出处理意见后，按规定报有关部门审批。
    材料清查盘点的具体帐务处理
    1、材料清查过程中的盘亏的帐务处理
材料清查过程中的盘亏，在未经批准以前，应先根据“材料盘点盈亏报告单”，登记有关材料明细帐卡，并从有关材料科目的贷方转到“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目的借方，作如下分录入帐：
    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
    贷：原材料（计划成本）
    在按计划价格成本记入有关材料科目的贷方的同时，还要自“材料成本差异”科目将属于盘亏材料的成本差异，转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目的借方（如材料实际成本小于计划价格成本时用红字）：
    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
    贷：材料成本差异
    经有关部门批准后，再根据“材料盘点盈亏报告单”，分别不同情况进行帐务处理。
    凡能以正当理由说明的材料短缺，如定额内自然损耗等，可计入材料成本，计入“管理费用”科目的借方：
    借：管理费用
    贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
   由于材料保管人员等过失造成的材料短缺，如能确定过失人员负经济责任的，对赔偿款应记入“其他应收款”科目的借方；不能确定过失人的，经有关部门批准以后，将它记入“管理费用”的借方：
    借：其他应收款或管理费用
    贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
    凡由于人力不可抗拒的自然灾害等原因造成的材料短缺，按规定手续报经有关部门批准后，应将扣除保险公司赔偿款后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”科目的借方：
    借：营业外支出——非常损失
    贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
    2、材料清查过程中的盘盈的帐务处理
对于材料盘盈，在发生时，应按计划价格成本记入“原材料”科目的借方和“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目的贷方：
    借：原材料
    贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
    按规定报经批准后，将盘盈材料自“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目转入“管理费用”科目的贷方：
    借：待处理财产损溢——待处理流动资产盘盈
    贷：管理费用
    在材料的清查盘点中，往往都会是出现盘亏的情况，而盘嬴的情况一般不会出现，也就是我们常说的东西只会越来越少，而不会越来越多。
三、结语
    经过这次的实习，让我对材料的会计核算有了进一步的认识，学到了很多课本以外的知识，成功的把理论知识和实际情况结合到了一起。通过在学校学到的理论知识，我懂得了怎么做会计处理；而通过在社会上的实习，我懂得了书本上的东西是死的，在实际情况中，要学会变通，要按照实际情况进行处理，这样才能真正做好会计工作。在学校的时候，总以为材料的会计处理很简单，但是在实习过程中才发现原来并不是想象中的那样，发现我所要学的东西还有很多很多。
    总之，对原材料计划成本核算要注意以下几点：
    (一)对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异，材料成本差异的结转可在入库时结转，也可以在月末汇总时结转；
    (二)材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示，节约或贷方余额用“负号”表示；
    (三)发出材料承担的成本差异，始终计入材料成本差异的贷方，只不过超支差异用蓝字，节约用红字表示，最终计入到成本费用的材料还是实际成本。-转自会计之家网